甘肅省蘭州市股權(quán)價(jià)值評(píng)估股權(quán)轉(zhuǎn)讓評(píng)估

股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的性質(zhì)判定是避免稅收流失的關(guān)鍵。企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的形式多種多樣，從其本質(zhì)來(lái)看，可分為直接股權(quán)轉(zhuǎn)讓和間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓兩大類(lèi)。我們一般通過(guò)商業(yè)實(shí)質(zhì)判定、透.視還原等有效手段對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得進(jìn)行性質(zhì)認(rèn)定。

近年來(lái)，對(duì)于“殼公司”的現(xiàn)實(shí)應(yīng)用成了稅收監(jiān)管的一個(gè)普遍切入點(diǎn)。許多企業(yè)是通過(guò)轉(zhuǎn)讓一家位于避.稅港或低稅率地區(qū)又無(wú)經(jīng)營(yíng)實(shí)質(zhì)的“殼公司”，間接實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)讓我國(guó)居民企業(yè)的目的。對(duì)于這種情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)根據(jù)稅收法規(guī)和稅收協(xié)定的規(guī)定穿透該“殼公司”，認(rèn)定間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得。

除此之外，不管是直接股權(quán)轉(zhuǎn)讓還是間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑉為關(guān)鍵的一環(huán)是對(duì)轉(zhuǎn)讓當(dāng)時(shí)股權(quán)的價(jià)值評(píng)估。因?yàn)椋瑢?duì)轉(zhuǎn)讓股權(quán)的價(jià)值評(píng)估會(huì)對(duì)轉(zhuǎn)讓所得的確定和處理有直接影響。然而，股權(quán)價(jià)值的評(píng)估并不像貨物價(jià)值評(píng)估來(lái)得容易，其信息采集、數(shù)據(jù)計(jì)算更為復(fù)雜。

價(jià)值評(píng)估的概況

1價(jià)值評(píng)估的重要性

對(duì)轉(zhuǎn)讓股權(quán)的價(jià)值評(píng)估直接關(guān)系到轉(zhuǎn)讓所得的確定和處理，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅務(wù)處理中位置重要，可以說(shuō)是基礎(chǔ)所在。根據(jù)《財(cái).政部、國(guó).家.稅.務(wù).總.局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕59 號(hào)）及《國(guó).家.稅.務(wù).總.局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法〉的公告》（國(guó).家.稅.務(wù).總.局公告2010年第4 號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“4號(hào)公告”），針對(duì)企業(yè)重組中發(fā)生的所有股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)髽I(yè)必須提供評(píng)估報(bào)告或其他合法憑證，以證明被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的公允價(jià)值。

2價(jià)值評(píng)估的主要方法

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定股權(quán)轉(zhuǎn)讓需按照公允價(jià)值進(jìn)行。無(wú)論是關(guān)聯(lián)方間的股權(quán)轉(zhuǎn)讓還是第三方間的股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)紤?yīng)當(dāng)采用股權(quán)的公允價(jià)值來(lái)確定轉(zhuǎn)讓收益。然而，在實(shí)際操作中，仍有許多股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)貏e是關(guān)聯(lián)方間的股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)缘陀诠蕛r(jià)值的價(jià)格進(jìn)行，從而減少甚至不產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益，進(jìn)而降低、逃避納.稅。部分稅務(wù)機(jī)關(guān)已意識(shí)到上述問(wèn)題的存在，并在關(guān)聯(lián)交易的稅務(wù)稽查中對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓尤其是按成本或者以低于公允價(jià)值的價(jià)格進(jìn)行的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給予特別關(guān)注。

理論上，迄今為止中國(guó)尚未出.臺(tái)任何稅務(wù)法規(guī)以明確如何評(píng)估各類(lèi)企業(yè)重組中涉及資產(chǎn)的公允價(jià)值。實(shí)務(wù)中常用的評(píng)估方法主要包括成本法、市場(chǎng)法和收益法。然而成本法和市場(chǎng)法的使用有較大的局限性。比如，成本法對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的質(zhì)量要求較高，市場(chǎng)法要求有活躍市場(chǎng)及充足的市場(chǎng)交易價(jià)格數(shù)據(jù)，而這一條件往往不具備，等等。相比之下，收益法是國(guó)際公認(rèn)的且在實(shí)務(wù)中廣泛應(yīng)用的一種評(píng)估無(wú)形資產(chǎn)和企業(yè)價(jià)值的方法，是通過(guò)估算評(píng)估對(duì)象未來(lái)預(yù)期收益的現(xiàn)值來(lái)判斷資產(chǎn)價(jià)值，確定企業(yè)在現(xiàn)實(shí)市場(chǎng)的公平市場(chǎng)價(jià)值的一種方法。

價(jià)值評(píng)估方法的應(yīng)用說(shuō)明

許多企業(yè)在進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，對(duì)股權(quán)價(jià)值采用的評(píng)估方法不夠合理。比如，應(yīng)當(dāng)選用收益法，卻選用了成本法或市場(chǎng)法；即便選用的是收益法，因?qū)︻A(yù)期收益、折現(xiàn)率和取得預(yù)期收益的持續(xù)時(shí)間的判斷不夠合理，z終導(dǎo)致評(píng)估出的轉(zhuǎn)讓股權(quán)價(jià)值嚴(yán)重偏低。在此，我們以直接股權(quán)轉(zhuǎn)讓為例，通過(guò)簡(jiǎn)單的數(shù)字模擬對(duì)收益法在股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)值評(píng)估中的應(yīng)用加以說(shuō)明。

【例】假設(shè)境外A公司欲將其在中國(guó)的子公司B公司轉(zhuǎn)讓給境外的C公司。A公司經(jīng)過(guò)初步分析，決定按照賬面價(jià)值200萬(wàn)元進(jìn)行轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑒t所需繳納的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅為零。然而，稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)該股權(quán)轉(zhuǎn)讓案件進(jìn)行審閱和評(píng)估時(shí)，會(huì)認(rèn)為按照賬面價(jià)值轉(zhuǎn)讓的做法不合理，而收益法是z合.適的用來(lái)評(píng)估股權(quán)價(jià)值的方法。

公式為：

P——評(píng)估價(jià)值；

Ft——為未來(lái)第t個(gè)收益期的預(yù)期收益額；

I——為折現(xiàn)率；

T——為收益預(yù)測(cè)年期；

N——為收益預(yù)測(cè)期限。

綜上所述，股權(quán)轉(zhuǎn)讓企業(yè)所得稅稅收監(jiān)管的工作重.點(diǎn)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓性質(zhì)判定、價(jià)值評(píng)估方法的應(yīng)用等方面。由于目前對(duì)如何使稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)或同步監(jiān)管企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為方面尚沒(méi)有適合實(shí)際操作的辦法和制度，多為事后發(fā)現(xiàn)處理，難免出現(xiàn)稅收流失，因此制度和辦法的及時(shí)建立健全是當(dāng)務(wù)之急。其次，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓反避.稅審查，尤其在價(jià)值評(píng)估方法的實(shí)際準(zhǔn)確應(yīng)用上，很多基層稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)用能力較弱，因此，提高稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管此類(lèi)業(yè)務(wù)的能力是關(guān)鍵所在。再次，在相關(guān)政策表達(dá)上，特別是存在爭(zhēng)議的問(wèn)題及未涵蓋的領(lǐng)域，比如，復(fù)雜的股權(quán)轉(zhuǎn)讓案件如何進(jìn)行審查與合理評(píng)估，需要及時(shí)明確，以方便執(zhí)行。

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